Введение Наиболее эффективной системой стратегического управления предприятием является система, которая переводит миссию и стратегию предприятия в интегрированный комплекс ключевых показателей эффективности (КПЭ). В англоязычных источниках аналогом КПЭ являются ключевые индикаторы выполнения (KPI - Key Performance Indicator). Несовпадение названий показателей при переводе (КП эффективности - КП выполнения) непосредственно связано с достижением показателем поставленной цели, или, другими словами, ее выполнением. В противном случае, в зарубежных источниках используется любой другой термин вместо KPI, например, коэффициент трудового участия, коэффициент полезного действия, показатель производительности [1]. В структуре бизнес-процессов предприятия место KPI находится непосредственно за выделением стратегической цели и критериев ее выполнения. Управление по целям - это использование принципов формирования, постановки, контроля и анализа достижения целей предприятия при соблюдении интересов сотрудников. Данный подход перекликается с положениями сбалансированной системы показателей, в основе которой лежат достижение предприятием финансовых целей, совершенствование бизнес-процессов, удовлетворение клиентов, обучение и повышение квалификации персонала. Применение КПЭ дает возможность оценить текущее состояние и положение дел не только локально, на отдельном предприятии, но и в процессе реализации стратегии государства [2]. Анализ нормативно-правовых актов по разработке и расчету КПЭ Анализ нормативно-правовых документов федерального, регионального и отраслевого законодательства по регулированию процесса создания перечня КПЭ выявил недостаточную проработанность данного вопроса. В настоящее время очень мало документов, содержащих перечень КПЭ и порядок их расчета. Определенная информация содержится в «Методических указаниях по применению ключевых показателей эффективности государственными корпорациями, государственными компаниями, государственными унитарными предприятиями, а также хозяйственными обществами, в уставном капитале которых доля участия Российской Федерации, субъекта Российской Федерации в совокупности превышает пятьдесят процентов» [3]. В этом документе предлагаются следующие КПЭ: - рентабельность инвестиций акционеров - TSR (Total Shareholder Return); - рентабельность инвестированного капитала - ROIC (Return On Invested Capital); - рентабельность акционерного капитала - ROE (Return On Equity); - динамика размера - EBITDA (Earnings Before Interest, Taxes, Depreciation and Amortization); - рентабельность по EBITDA (EBITDA margin); - динамика удельной выручки; - снижение затрат на приобретение товаров. Еще один документ регионального значения, Распоряжение Департамента имущества г. Москвы от 03.02.2012 № 183-р «Об утверждении Стандарта по составлению плана финансово-хозяйственной деятельности государственных унитарных и казенных предприятий г. Москвы», предлагает следующий перечень КПЭ [4]: - выручка; - финансовый результат; - рентабельность активов по чистой прибыли; - стоимость чистых активов; - доходы от неосновных видов деятельности. В Постановлении Правительства РФ от 03.11.2012 № 1142 содержится перечень показателей для оценки эффективности деятельности органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, но в связи с указанной областью использования оно не может быть применимо для всех предприятий и организаций [5]. Представленные в этом документе показатели предназначены для оценки степени удовлетворенности населения работой органов исполнительной власти, обеспечения конкурентоспособности предприятий региона и повышения качества жизни [6]. В остальных рассмотренных документах содержатся только упоминания о КПЭ без каких-либо расчетных формул и конкретных определений [7-13]. Основные положения методических указаний по применению ключевых показателей эффективности государственными компаниями Методические указания разработаны во исполнение п. 4 Перечня поручений Президента Российской Федерации по итогам Петербургского международного экономического форума от 5 июля 2013 г. № Пр-1474. В методических указаниях определяются перечень основных КПЭ для различных госкомпаний и специфика их применения, а также прописывается порядок утверждения, мониторинга и контроля исполнения КПЭ. Особое внимание уделяется взаимосвязи показателей с мотивацией членов органов управления компаний с государственным участием [3]. Необходимо акцентировать внимание на том, что данные указания предназначены для государственных компаний, но, с другой стороны, нет препятствий для других компаний сформировать перечень КПЭ согласно предложенному порядку. Для расчета фактических значений КПЭ можно использовать следующие источники информации на предприятии: - бухгалтерский баланс; - отчет о финансовых результатах; - пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах; - устав и данные бухгалтерских и налоговых регистров; - сведения о среднесписочной численности работников; - производственную программу предприятия; - бюджет доходов и расходов. Методические основы формирования перечня КПЭ Основные сложности при внедрении КПЭ на российских предприятиях возникают в случае, если данная система показателей воспринимается только как система мотивации персонала, а не как интегрированная система управления по целям. Данная система является передовым методом управления бизнесом и персоналом одновременно. Метод предполагает активное вовлечение сотрудников в процесс достижения стратегических корпоративных целей, что является одним из основных факторов, гарантирующих успешное развитие предприятия в динамичной рыночной среде. Ключевые показатели эффективности в российской интерпретации - это показатели, по которым оценивается эффективность действий, процессов и функций управления по отношению к достижению поставленных целей. Поскольку стратегия для каждого предприятия уникальна, в каждом конкретном случае разрабатывается индивидуальный инструмент управления для последовательного направления действий персонала предприятия на достижение общей цели. В настоящее время в литературе по экономике описывается множество видов КПЭ. У разных авторов можно встретить разные подходы к их определению. Тем не менее, можно выделить два основных подхода к формированию ключевых показателей, связанных со стратегическими целями предприятия. При первом подходе происходит формирование перечня КПЭ на основе организационной структуры предприятия, т. е. в соответствии с должностными обязанностями и зоной ответственности персонала в рамках организационной структуры. В этом случае КПЭ служат критерием оценки деятельности персонала и его вклада в достижение целей компании. В табл. 1 предложен перечень ключевых показателей, которые можно использовать для оценки и мотивации работников соответствующих подразделений предприятия. Таблица 1 Перечень КПЭ, сформированных на основе организационной структуры предприятия Предлагаемый КПЭ Единицы измерения Должность Подразделение Сумма экономической добавленной стоимости тыс. руб. Генеральный директор Руководство Процент валовой прибыли % Руководители подразделений Стоимость рабочего места руб. Руководитель административно-хозяйственного подразделения Коэффициент соотношения оборотных и внеоборотных активов - Финансовый директор Финансовая дирекция Коэффициент долга к собственному капиталу - Коэффициент оборачиваемости материально-производственных запасов - Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности - Эффективная процентная ставка налога на прибыль % Доля оборотных активов - Отношение оборотных активов к пассивам - Период нахождения капитала в денежной наличности дни Коэффициент оборачиваемости рабочего капитала - Коэффициент кредитной задолженности - Количество ошибок в управленческой отчетности шт. Операционный цикл основных средств дни Прирост коммерческих расходов по отношению к приросту выручки от реализации продукции % Выручка от реализации тыс. руб. Эффективность предложений по оптимизации налогов тыс. руб. Прибыльность на акцию - коэффициент цена/прибыль - Рентабельность инвестированного капитала % Рентабельность акционерного капитала % Процент прибыли до уплаты налогов, расчетов по процентам и амортизационных отчислений в общем доходе % Коммерческие расходы к выручке - Руководитель планово-экономического отдела Административные расходы к выручке - Объем реализованной продукции натур. ед. изм. Руководитель коммерческой службы Затраты на ед. изм. продукции тыс. руб. Затраты на одного клиента тыс. руб. Руководитель отдела продаж Торговая наценка % Финансист Доля расходов на персонал в выручке (нетто) - Руководитель дирекции по персоналу Дирекция по персоналу Продолжение табл. 1 Перечень КПЭ, сформированных на основе организационной структуры предприятия Предлагаемый КПЭ Единицы измерения Должность Подразделение Выручка на одного покупателя тыс. руб. Руководитель отдела продаж Отдел продаж Процент выполнения плана по прибыли от экспедиционных услуг % Руководитель отдела логистики Отдел логистики Прирост выручки (нетто) к приросту выручки за аналогичный период года, предшествующего текущему % Коммерческий директор Коммерческая служба Средняя отпускная цена единицы продукции компании руб./за единицу продукции Выполнение плана по валовой прибыли % Доход от новых потребителей % Отклонение средней цены от плановой % Доля высокомаржинальных продуктов в общем объеме продаж - Выполнение финансового плана по объему продаж групп продуктов % Менеджер по продажам Отклонение фактической величины маржинального показателя от планового % Менеджер по закупкам Выполнение плана по объему продаж % Руководитель отдела рекламы и маркетинга Отдел рекламы и маркетинга Увеличение маржинальности групп продуктов к аналогичному периоду года, предшествующего текущему % Второй подход предполагает формирование КПЭ в соответствии с функциональным назначением ключевого показателя в рамках стратегии предприятия (табл. 2). Такой подход позволяет понять смысл расчета КПЭ в связи с достижением финансовых целей, как наиболее важных для коммерческих организаций. Таблица 2 Перечень КПЭ, сформированных на основе функционального назначения Предлагаемый КПЭ Единицы измерения Функциональное назначение Формула расчета ROE - рентабельность собственного капитала % Определение отношения чистой прибыли (в годовом выражении) к среднегодовой величине собственного капитала (Чистая прибыль / Собственный капитал) × 100 % TSR - совокупная акционерная доходность % Установление рентабельности инвестиций акционеров ((Цена акции в конце периода - Цена акции в начале периода + Дивиденды, выплаченные в течение периода) / Цена акции в начале периода) × 100 % EBITDA тыс. руб. Нахождение прибыли до вычета расходов по процентам, по налогу на прибыль и амортизационных отчислений Прибыль (убыток) до налогообложения + Проценты к уплате + Амортизация основных средств и нематериальных активов EBITDAmargin % Подсчет рентабельности продаж по EBITDA (EBITDA / Выручка) × 100 % CIR - соотношение затрат и доходов (Cost Income Ratio) - Измерение соотношения затрат и доходов Операционные расходы / Выручка Выручка на одного основного производственного рабочего в год тыс. руб. Оценка производительности труда с точки зрения размера выручки на одного основного производственного рабочего Выручка / Среднесписочная численность производственного персонала Рентабельность продаж по чистой прибыли % Определение относительной величины чистой прибыли на 1 руб. выручки (Чистая прибыль / Выручка) × 100 % Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженностей - Описание соотношения дебиторской и кредиторской задолженности Дебиторская задолженность / Кредиторская задолженность Продолжение табл. 2 Перечень КПЭ, сформированных на основе функционального назначения Предлагаемый КПЭ Единицы измерения Функциональное назначение Формула расчета Уровень результативности по доходам % Дефиниция соответствия полученных доходов запланированным 100%-ным показателям (Выручка по факту / Выручка по плану) × 100 % Доля доходов по договорам с основным заказчиком в общем доходе % Определение соотношения доходов по основному заказчику и общих доходов (Выручка по основному заказчику / Выручка) × 100 % Доля доходов по договорам с прочими заказчиками в общем доходе % Определение соотношения доходов по прочим заказчикам и общих доходов (Выручка по прочим заказчикам / Выручка) × 100 % Удельный показатель основных средств в активе баланса % Установление структуры имущества в % к валюте баланса (Основные средства / Валюта баланса) × 100 % Рентабельность затрат % Нахождение доли чистой прибыли в себестоимости (Чистая прибыль / Себестоимость) × 100 % При разработке перечня КПЭ также возможен комбинированный подход, в рамках которого объединяются в один перечень КПЭ, сформированные на основе организационного и функционального подходов. Заключение Таким образом, можно выделить два основных подхода к формированию ключевых показателей, связанных со стратегическими целями предприятия. При первом подходе происходит формирование перечня КПЭ на основе организационной структуры предприятия. Второй подход предполагает формирование КПЭ в соответствии с функциональным назначением ключевого показателя. При разработке перечня КПЭ также возможен комбинированный подход, в рамках которого объединяются в один перечень КПЭ, сформированные на основе организационного и функционального подходов, при этом разрабатываемые показатели должны отражать эффективность управления и соответствовать основным целевым ориентирам стратегического развития предприятия, таким как: - снижение себестоимости продукции; - экономия энергетических ресурсов; - повышение экологичности производства; - повышение производительности труда; - улучшение качества товарной продукции [14]. Использование КПЭ призвано конкретизировать разработанную в ходе стратегического планирования систему целей и сделать разработанные цели измеримыми. Следовательно, на следующем шаге должны определяться количественные значения показателей. Анализ значений выбранных КПЭ в динамике даст возможность контролировать их исполнение и оценивать эффективность деятельности предприятия с точки зрения достижения поставленных целей.